每日税法学习 · 12366 业务问答解读 扣税凭证与税前扣除凭证进阶、上市公司股权激励个税 2026-09-03 科技 · 制造 · 人工智能 · 互联网 来源：12366纳税服务平台及各地税务局 今日速览 增值税 · Q1–Q4 企业所得税 · Q5–Q8 个人所得税 · Q9–Q12 行业速查表 来源说明 今日速览 3 分钟掌握本期要点 01 · 增值税 凭证是税负的生命线 ：收到异常增值税扣税凭证要暂缓抵扣、已抵扣的转出（信用A级可申请核实免转出）；小额零星支出（对方为自然人、不超过起征点）凭收款凭证即可税前扣除；共同费用可凭分割单扣除。 02 · 凭证进阶 农产品与进口 ：购进农产品按买价乘9%计算进项；海关进口缴款书按票面税额抵扣，逾期有客观原因的可以申请补救。 03 · 个人所得税 股权激励单独计税 ：上市公司股权激励（期权、限制性股票等）不并入综合所得、单独适用综合所得税率表计税，政策延续至2027年底；年度汇算多退少补，别错过退税。 增值税 扣税凭证的风险与抵扣 素材来源：国家税务总局公告2019年第38号（异常凭证）；财税〔2012〕38号（农产品核定扣除）；2026年第10号公告 Q1 哪些增值税专用发票会被列为“异常凭证”？ 来源：国家税务总局公告2019年第38号；牛账网（2026-06-01）；东奥（2026-07-28） 业务场景分析 收到一张发票，系统提示“异常凭证”——开票方出问题了，受票方可能跟着遭殃，进项抵扣、出口退税都要暂停。 税目税率说明（异常凭证范围） ①纳税人 丢失、被盗 税控设备中未开具或已开具未上传的增值税专用发票； ② 非正常户 纳税人未申报或未按规定缴纳税款对应属期的专票； ③稽核比对发现“比对不符”“缺联”“作废”的专票； ④税务大数据分析发现涉嫌 虚开 、未按规定缴纳消费税等情形的专票； ⑤走逃（失联）企业存续经营期间（购进与销售名称严重背离等情形）对应属期开具的专票。 合规要点提示 供应商尽调要常态化：新成立、异常开票、频繁变更的“开票公司”别合作。 定期用发票查验、风险提示功能自查进项发票。 被列异常不是“等通知”，要主动核实并处理。 Q2 收到异常凭证，进项怎么办？还能恢复抵扣吗？ 来源：国家税务总局公告2019年第38号；正保（2026-04-23）；搜狐应对步骤（2026-06-25） 业务场景分析 收到税务机关送达的《税务事项通知书》，某张专票被列入异常凭证——处理窗口短、操作要求严，先按规则转出，再走核实恢复路径。 税目税率说明（处理规则） 情形 处理 尚未申报抵扣 暂不允许抵扣 已申报抵扣 一律作 进项税额转出 （纳税信用A级纳税人可申请核实，符合条件可不转出） 出口退税相关 尚未申报或已申报未退税的， 暂不允许退税 纳税信用 A级 纳税人取得异常凭证且已申报抵扣的，可自接到通知之日起 10个工作日内 向主管税务机关申请核实，经核实符合规定的可不作进项转出。 非A级纳税人先转出；开票方 解除异常 后，对应发票可重新允许抵扣（按规定处理）。 合规要点提示 收到通知立即核对交易真实性与开票方状态，别拖过窗口期。 转出分录和申报表附表要同步，别只做账不报。 交易真实但发票异常的，督促开票方处理，解除后恢复抵扣。 Q3 购进农产品，进项税额怎么计算抵扣？ 来源：财税〔2012〕38号；正保（2026-03-03）；之了课堂（2026-05-13） 业务场景分析 食品制造、生鲜电商、餐饮供应链向农户收购农产品——没有专票也能计算抵扣，凭农产品收购发票按买价乘扣除率算进项。 税目税率说明（农产品进项） 取得（开具） 农产品收购发票或销售发票 ：按发票注明的 买价×9% 计算进项税额（计算抵扣，非凭票面税额）。 取得一般纳税人开具的增值税专用发票、海关进口缴款书：按票面税额抵扣（9%）。 用于生产或委托加工13%税率货物的，加计扣除政策按 2026年第10号公告衔接口径 执行（注意新规调整，以正式文件为准）。 部分试点行业（乳制品、酒及酒精、植物油等以购进农产品为原料生产货物的）实行 核定扣除 ：按投入产出法、成本法、参照法核定进项税额，不再凭票计算。 合规要点提示 收购发票必须向农业生产者（个人/合作社）开具，留存收购凭证、付款记录。 买价含税口径计算，入账成本＝买价－可抵扣进项税额。 核定扣除企业按核定办法申报，别混用凭票抵扣。 Q4 海关进口缴款书怎么抵扣？逾期了能补救吗？ 来源：增值税抵扣凭证管理；青岛税务局逾期抵扣申请（2026-06-22） 业务场景分析 进口设备、原材料取得海关进口增值税专用缴款书——按票面税额申报抵扣，别漏了这张“发票”；因客观原因逾期的可以申请补救。 税目税率说明（缴款书抵扣） 增值税一般纳税人进口货物取得 海关进口增值税专用缴款书 ，按 票面注明的增值税额 申报抵扣进项税额。 缴款书纳入增值税发票综合服务平台 勾选确认 后申报抵扣（数电时代电子缴款书同样处理）。 因 客观原因 （自然灾害、被盗丢失、司法扣押等）逾期未申报抵扣的，可向主管税务机关申请，经核实后允许 继续申报抵扣 ；真实交易但凭证逾期的一般情形按“逾期抵扣凭证抵扣申请”办理。 合规要点提示 缴款书与报关单对应归档，进口台账及时勾选。 代理进口的，确认缴款书抬头是本企业还是代理方（抬头决定能否抵扣）。 逾期不申报视同放弃抵扣，别等审计发现才补救。 企业所得税 税前扣除凭证的进阶场景 素材来源：国家税务总局公告2018年第28号；东奥、快账实务问答 Q5 小额零星支出（如买水果、请临时工），没有发票能扣吗？ 来源：28号公告第九条；东奥（2026-05-28）；快账（2026-05-14） 业务场景分析 向个人买几百块的办公用品、请个人临时修电脑——对方是自然人且金额不超过起征点的“小额零星经营业务”，凭载明身份信息的收款凭证就能税前扣除。 税目税率说明（小额零星凭证） 对方为 已办理税务登记的纳税人 （含个体户、公司）：支出以 发票 作为税前扣除凭证，收据不行。 对方为 无需办理税务登记的单位或个人 （自然人）且属于小额零星经营业务：以税务机关代开的发票，或 收款凭证及内部凭证 作为税前扣除凭证。 收款凭证 应载明：收款单位名称、个人姓名及 身份证号 、支出项目、金额等信息。 “小额零星”指个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税起征点（按次纳税通常为每次500元左右，按当地口径）。 合规要点提示 核心看“对方是谁”：个人且小额可用收据；个体户、公司必须发票。 别把大额支出拆成多笔“小额”规避发票，拆分会被认定虚假。 收款凭证要素齐全（姓名、身份证号、项目、金额），否则不能扣除。 Q6 共同接受服务、共用水电，凭“分割单”能扣除吗？ 来源：28号公告第十八条、第十九条；东奥分割单规定（2026-01-04） 业务场景分析 科技园几家公司共用水电、集团总部统一采购服务再分摊给子公司——发票开在一家名下，其他公司拿分割单就能税前扣除。 税目税率说明（分割单使用） 情形一：与其他企业、个人在境内 共同接受应纳增值税劳务 （如共同租用保洁、安保服务），采取分摊方式的，按独立交易原则分摊，以 发票和分割单 作为税前扣除凭证。 情形二：共同…