每日税法学习 · 12366 业务问答解读 进项税额转出、亏损弥补与政府补助、广告费扣除、企业年金与生育福利个税 2026-08-23 科技 · 制造 · 人工智能 · 互联网 来源：12366纳税服务平台及各地税务局 第一部分 增值税 第二部分 企业所得税 第三部分 个人所得税 速查 行业关注点 附录 问答来源 今日速览（3分钟） 先把结论记住，再往下读 12 个问答的具体口径。 进项不能乱抵 ：简易计税项目、免税项目、非正常损失、集体福利/个人消费四类进项税额不得抵扣；已抵扣的要及时转出，转出金额可计入资产损失在所得税前扣除。 亏损与补贴有讲究 ：一般企业亏损结转5年，高企/科技型中小企业最长10年；专项用途财政性资金符合三条件可作为不征税收入；广告费一般按销售（营业）收入15%限额扣除、可无限期结转。 福利个税别多扣 ：企业年金单位缴费递延纳税、个人缴费4%内税前扣除；生育津贴、生育医疗费免征个税，多扣了可以退税。 第一部分 增值税 · 进项税额抵扣与转出 素材来源：增值税法第二十二条；东奥（2026-01-07、2026-04-17）；正保（2026-06-02）等，详见文末来源清单。 Q1 哪些进项税额不得从销项税额中抵扣？ 来源：增值税法第二十二条；东奥（2026-01-07） 业务场景分析 公司既有应税业务又有免税业务，采购一批设备既用于生产又用于员工食堂，仓库货物被盗——这些场景对应的进项税额能不能抵扣，是增值税申报的常见纠结点。 规则口径 · 不得抵扣情形 增值税法第二十二条规定，下列进项税额不得从其销项税额中抵扣： ① 适用 简易计税方法 计税项目对应的进项税额； ② 免征增值税项目 对应的进项税额； ③ 非正常损失 项目对应的进项税额； ④ 购进的货物、服务、无形资产、不动产用于 集体福利或者个人消费 的进项税额。 合规要点提示 购进时用途不确定、先抵扣的，后续转作上述用途时要做进项税额转出。 兼营免税、简易计税项目的，无法划分的进项按销售额比例分摊转出。 员工福利（食堂、宿舍、节日礼品）对应的进项不能抵扣，别混入生产经营抵扣。 Q2 非正常损失怎么界定？进项要不要转出？ 来源：东奥非正常损失问答（2026-04-17）；大成方略产品召回问答（2026-06-03） 业务场景分析 仓库货物被盗、食品霉烂变质、因标准升级产品被召回报废——这些“损失”在增值税上要区分正常与非正常：正常损失进项可抵扣，非正常损失必须转出。 规则口径 · 损失分类 损失类型 典型情形 进项处理 正常损失 自然灾害、产品滞销过期、正常运输损耗 进项税额 可正常抵扣 ，无需转出 非正常损失 因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质；违反法律法规被没收、销毁、拆除 已抵扣的进项税额 需作转出 因行业标准提高导致产品召回报废的，按损失性质判断：属于管理不善或违反法律法规的需转出，属于正常损耗的可不转出，具体以业务事实和主管税务机关口径为准。 合规要点提示 发生损失先定性：查明原因（保管不善、天灾、政策变化），留存证据链。 被盗、霉变等管理不善损失务必转出进项，漏转会被补税加滞纳金。 转出金额计入资产损失，符合条件可同步在企业所得税前扣除。 Q3 进项税额转出怎么做账？ 来源：之了课堂进项税额转出分录（2026-05-13、2026-05-12） 业务场景分析 存货盘亏、毁损、报废或被盗，账上要做“进项税额转出”，分录做错会导致增值税申报与账务对不上。 规则口径 · 账务处理 借：待处理财产损溢 / 相关成本费用科目 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 发生非正常损失时，已抵扣的进项税额通过“进项税额转出”科目转出，先归集到“待处理财产损溢”，查明原因后再结转至相关科目。 转出的进项税额并入资产损失金额，企业所得税汇算时按规定申报扣除。 集体福利、个人消费等用途改变的转出，直接计入相关成本费用（如福利费）。 合规要点提示 转出金额按购进时已抵扣的税额计算，别按损失时的售价估算。 增值税申报表“进项税额转出”栏次与账务保持一致，逐月核对。 资产损失税前扣除要按规定申报（清单申报或专项申报），资料留存备查。 Q4 简易计税、免税项目对应的进项，为什么不能抵扣？ 来源：增值税法第二十二条；正保（2026-06-02）；广东佛山税务局（2026-06-30） 业务场景分析 软件公司既有13%应税软件销售，又有技术开发免税收入；制造企业部分产品适用简易计税——采购的原材料、服务如果同时服务两类业务，进项处理要分清。 规则口径 · 抵扣边界 简易计税项目按征收率计税、不计算销项税额，对应的进项自然不能抵扣（如3%征收率下进项不抵）。 免税项目不产生销项，进项也不能抵扣，否则形成“免税还退税”的不公平。 兼营一般计税、简易计税和免税项目的，进项能准确划分的分别处理； 无法划分 的，按简易计税和免税项目销售额占全部销售额的比例计算不得抵扣的进项税额。 合规要点提示 能划分的尽量分开核算，避免按比例多转出、白白损失进项。 采购合同明确用途（用于应税项目还是免税项目），发票与用途对应。 免税项目转为应税项目的，已转出进项可按规定重新计算抵扣。 第二部分 企业所得税 · 亏损弥补、政府补助与广告费扣除 素材来源：企业所得税法第十八条、实施条例第四十四条、财税〔2018〕76号、财税〔2011〕70号、财政部 税务总局公告2025年第16号，详见文末来源清单。 Q5 以前年度亏损，能用来抵减今年的利润吗？ 来源：企业所得税法第十八条；红网亏损弥补热点（2026-04-13）；正保（2026-04-22） 业务场景分析 创业公司前两年烧钱亏损、今年首次盈利——亏损可以结转到盈利年度弥补，少缴企业所得税，但结转年限有上限。 规则口径 · 弥补规则 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 税法上的“亏损”＝收入总额减除不征税收入、免税收入及各项扣除后小于零的数额（实施条例第十条）。 弥补顺序：先到期先补，逐年滚动。 季度预缴 时即可弥补以前年度亏损（按可弥补亏损额填列），不必等到汇算清缴。 境外亏损不得抵减境内盈利。 合规要点提示 汇算清缴时要填报亏损弥补明细表，税务机关核定后的可弥补亏损额才能用。 合并、分立情形下亏损结转规则不同：一般性税务处理下被合并方亏损不得结转。 加计扣除形成的亏损同样可以结转以后年度弥补。 Q6 高企、科技型中小企业亏损结转能延长吗？ 来源：财税〔2018〕76号；廊坊税务局（2026-03-06）；宁夏支持政策（2026-06-22） 业务场景分析 高研发投入的科技企业盈利周期长，5年结转往往不够用——政策把高企和科技型中小企业的亏损结转年限从5年延长到10年。 规则口径 · 延长规则 自2018年1月1日起，当年具备 高新技术企业 或 科技型中小企业 资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补， 最长结转年限由5年延长至10年 （财税〔2018〕76号）。 适用前提：亏损年度与弥补年度之间资格要衔接，资格被取消年度按规定处理。 其他特殊行业（如受疫情影响的困难行业企业2020年度亏损）结转年限为8…